Лизинг в Украине применяется достаточно широко. В то же время нормативное регулирование данной сферы не всегда однозначно (особенно это касается налогообложения лизинговых операций). Постоянно растущий интерес к данной сфере правоотношений побудил Простобанк Консалтинг обратиться к теме правового регулирования лизинга.
Нормативное регулирование
В Украине отношения лизинга регулируются: Гражданским Кодексом Украины1; Хозяйственным Кодексом Украины (применительно к операциям лизинга между хозяйствующими субъектами)2; Закон Украины О финансовом лизинге применяется к такому виду лизинга, как финансовый3; Законом Украины О налогообложении прибыли предприятий регулируется обложение таких операций налогом на прибыль4; Законом Украины О налоге на добавленную стоимость (относительно обложения лизинговых операций налогом на добавленную стоимость)5; Конвенцией УНИДРУА О международном финансовом лизинге. Применяется к операциям международного финансового лизинга в том случае, если места осуществления предпринимательской деятельности лизингодателя и лизингополучателя находятся в разных государствах и эти государства и государство, в котором находится место осуществления предпринимательской деятельности поставщика, являются Договорными государствами; или как договор поставки, так и договор лизинга, регулируются законодательством Договорного государства6.
Понятие и виды лизинга
Лизинг – это хозяйственная деятельность, направленная на инвестирование собственных или привлеченных финансовых средств, которая заключается в предоставлении по договору лизинга одной стороной (лизингодателем) в исключительное пользование второй стороне (лизингополучателю) на определенный срок имущества, принадлежащего лизингодателю или приобретаемого им в собственность (хозяйственное ведение) по поручению или с согласия лизингополучателя у соответствующего поставщика (продавца) имущества, при условии уплаты лизингополучателем периодических лизинговых платежей7.
Договор лизинга является разновидностью договоров имущественного найма. Поэтому общие положения о найме применяются и к договорам лизинга, с учетом специальных требований, установленных специальным законодательством о лизинге.
Законодательством Украины предусмотрены следующие виды лизинга: прямой в лизинг передается имущество, принадлежащее лизингодателю на праве собственности и приобретенное им без предварительной договоренности с лизингополучателем; непрямой в лизинг передается имущество, приобретенное лизингодателем специально для получателя лизинга в соответствии с установленными последним спецификациями и условиями. финансовый лизинг – лизингодатель обязуется приобрести в собственность имущество у продавца (поставщика) в соответствии с установленной лизингополучателем спецификацией и условиями и передать ее в пользование лизингополучателю на определенный срок не меньше одного года за установленную плату (лизинговые платежи)8.
Несколько иной подход к понятию финансового лизинга сформулирован в налоговом законодательстве. Лизинг считается финансовым, если лизинговый договор содержит одно из следующих условий: объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75 процентов его первичной стоимости и арендатор обязан приобрести объект лизинга в собственность в течение срока действия лизингового договора или в момент его окончания по цене, определенной в таком лизинговом договоре; сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равняется или превышает первичную стоимость объекта лизинга; если в лизинг передается объект, который находился в составе основных фондов лизингодателя в течение срока первых 50 процентов амортизации его первичной стоимости, общая сумма лизинговых платежей должна равняться или быть большей 90 процентов от обычной цены на такой объект лизинга, действующего на начало срока действия лизингового договора, увеличенного на сумму процентов, рассчитанных исходя из учетной ставки Национального банка Украины, определенной на дату начала действия лизингового договора на весь его срок; имущество, которое передается в финансовый лизинг, является изготовленным по заказу лизингополучателя и по окончании действия лизингового договора не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя, исходя из его технологической и качественной характеристики.9
Соответственно, если договор лизинга не содержит ни одного из выше перечисленных условий, лизинг считается оперативным.
Независимо от того, относится ли лизинговая операция к финансовому лизингу в соответствии с определением закона, сторона договора может определить при заключении договора такую операцию как оперативный лизинг без права последующего изменения статуса такой операции к окончанию действия соответствующего договора. Такое размежевание имеет большое значение для налогообложения лизинговых операций.
Обратный лизинг – хозяйственная операция физического или юридического лица, которая предусматривает продажу основных фондов финансовой организации с одновременным обратным получением таких основных фондов таким физическим или юридическим лицом в оперативный или финансовый лизинг.
Субъекты и объекты лизинга
В договоре финансового лизинга лизингодателем может выступать только юридическое лицо. Относительно других участников лизинговых правоотношений законодательные ограничения не установлены: лизингополучателем и поставщиком (продавцом) может быть любое, как юридическое, так и физическое лицо.
Предметом договора лизинга может быть непотребляемая вещь, определенная индивидуальными признаками, отнесенная в соответствии с законодательством к основным фондам.
К основным фондам относятся материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с дня введения в эксплуатацию, стоимость которых превышает 1000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Не могут быть предметом договора лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также целостные имущественные комплексы государственных (коммунальных) предприятий и их структурных подразделений.
Имущество, которое является государственной (коммунальной) собственностью, может быть объектом лизинга только по согласованию с органом, который осуществляет управление этим имуществом.
Договор лизинга
Для договоров финансового лизинга соблюдение письменной формы обязательно. Существенными условиями для договора лизинга являются:
предмет лизинга (объект, передаваемый в пользование);
срок, на который предоставляется право использования предмета лизинга;
размер лизинговых платежей.
Лизинговые платежи могут включать:
сумму, которая возмещает часть стоимости предмета лизинга;
платеж как вознаграждение лизингодателю за полученное в лизинг имущество;
компенсацию процентов по кредиту;
другие расходы лизингодателя, непосредственно связанные с выполнением договора лизинга.
Кроме того, целесообразно предусмотреть в договоре:
порядок приема-передачи предмета лизинга;
права и обязанности сторон;
ответственность сторон, в случае неисполнения обязательств по договору;
расторжение и отказ от договора;
страхование объекта лизинга;
условия ремонта и технического обслуживания предмета лизинга;
возможность передачи объекта в сублизинг и т.п.
Для международных договоров также обязательна арбитражная оговорка (право какой страны применяется к данному договору, а также судебный орган, рассматривающий споры).
Налогообложение
Налогообложение лизинговых операций зависит от того, о каком лизинге: финансовом или оперативном идет речь.
Передача имущества в оперативный лизинг не изменяет налоговых обязательств сторон. При этом лизингодатель увеличивает сумму валовых доходов, а получатель лизинга увеличивает сумму валовых расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.
Передача имущества в финансовый лизинг для цели налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом лизингодатель увеличивает валовые доходы, а в случае передачи в финансовый лизинг имущества, которое на момент такой передачи находилось в составе его основных фондов – изменяет соответствующую группу основных фондов согласно правилам, определенным для их продажи. Получатель лизинга увеличивает соответствующую группу основных фондов на стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов или комиссии, начисляемых на стоимость объекта финансового лизинга в соответствии с договором) по результатам налогового периода, в котором происходит такая передача.
При начислении лизингового платежа лизингодатель увеличивает валовые доходы, а получатель лизинга увеличивает валовые расходы на ту часть лизингового платежа, которая равняется сумме процентов или комиссии, начисленной на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга).
В случае, когда в будущих налоговых периодах лизингополучатель возвращает объект финансового лизинга лизингодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается к обратной продаже лизингополучателем такого объекта лизингодателю. И осуществляется по обычной цене, действующей на момент такой обратной продажи, но не меньше первичной стоимости такого имущества, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.
Что касается обложения налогом на добавленную стоимость, то не являются объектами налогообложения операции по: передаче имущества в оперативный лизинг; возврату имущества ранее переданного в оперативный лизинг; начислению и оплате комиссии в составе лизингового платежа по договорам финансового лизинга, если сумма комиссии не превышает двойную учетную ставку НБУ от стоимости объекта финансового лизинга на день ее начисления.
Передача имущества в финансовый лизинг приравнивается к его поставке и облагается налогом на добавленную стоимость.
Сравнение лизинга и поставки (купли-продажи) в кредит
Несмотря на то, что с целью налогообложения операция финансового лизинга приравнивается к приобретению имущества, эти сделки имеют ряд существенных отличий.
|
лизинг |
купля-продажа (поставка) |
|
|
предмет |
основные фонды |
любое имущество, имущественные права, право требования |
|
субъектный состав |
лизингодатель, лизингополучатель, продавец (поставщик) |
покупатель, продавец (поставщик) |
|
право собственности |
Объект лизинга остается в собственности лизингодателя, с переходом права собственности на объект лизинга к третьему лицу к нему переходят права и обязанности лизингодателя. Договором лизинга может быть предусмотрена дальнейшая продажа имущества получателю лизинга. |
переходит от продавца к покупателю в момент передачи имущества или в связи с наступлением определенных обстоятельств (например, оплаты товара) |
|
платежи |
Могут включать также расходы лизингодателя, связанные с договором (страхование, техническое обслуживание и т.д.) |
Включают стоимость имущества, проценты по кредиту |
|
ответственность |
Если выбор продавца (поставщика) имущества был осуществлен лизингополучателем, продавец несет ответственность перед лизингополучателем за нарушение обязательств относительно качества, комплектности, исправности предмета договора лизинга, его доставки, замены, бесплатного устранения недостатков, монтажа и запуска, в эксплуатацию и т.п.. Если выбор продавца имущества был осуществлен лизингодателем, продавец и лизингодатель несут перед лизингополучателем солидарную ответственность. |
Продавец несет ответственность перед покупателем за качество, комплектность, исправность, безопасность товара. |